ØKONOMISK SUBSTANS: HVA DET ER, TOLKNING OG EKSEMPLER - ARTE - 2025

Det økonomiske stoffet er en lære i amerikansk skattelov, der en transaksjon som skal anses som gyldig må ha både et vesentlig formål, i tillegg til å redusere skatteforpliktelser, som en ekstra økonomisk effekt for skatteeffekten.

Denne læren blir brukt av Internal Revenue Service (IRS) for å avgjøre om skatteplasser, som er strategiene som brukes for å redusere skatteforpliktelser, misbruker skattelovgivningen.

Kilde: pixabay.com

For at en transaksjon skal bli innfridd, må den endre skattyterens økonomiske situasjon og posisjonere seg på en betydelig måte, bortsett fra effekten på skatten. Også skattyteren må ha hatt et vesentlig formål å delta i transaksjonen, annet enn effekten på skatten.

Læren om økonomisk substans har lenge vært en del av skatteretten. Selv om den bare ble kodifisert i Internal Revenue Code i 2010, har skattemyndighetene og domstolene brukt doktrinen i årevis for å ignorere transaksjoner som ikke oppfyller etablerte krav.

Hva er det økonomiske stoffet?

Opprettelsen av den økonomiske substansdoktrinen er en allmennrettslære som avviste skattefordelene knyttet til en transaksjon, hvis transaksjonen ble ansett å mangle økonomisk substans eller kommersielt formål.

Begrepet økonomisk stoff representerer den faktiske aktiviteten og den effektive rollen en virksomhet spiller i den bredere konteksten av en internasjonalt operativ organisasjon.

Er for eksempel et selskap lokalisert i Sveits eller et annet land virkelig nødvendig, sett fra et økonomisk perspektiv, i den generelle bedriftsstrukturen til en organisasjon?

Skatteplanleggingsselskaper

Et betydelig antall internasjonale skatteplanleggingsstrukturer, for eksempel finansieringsselskaper, holdingselskaper og handelsselskaper, er etablert over hele verden.

Dette gjøres for å dra nytte av skattelovgivningen i andre utenlandske jurisdiksjoner. Det gjøres også for å dra fordel av de gunstige vilkårene i dobbeltbeskatningsavtalene som er inngått mellom to land.

For eksempel kan dette være tilfelle når land A ikke har inngått en dobbelt skatteavtale med land B. Derfor innlegges et tilleggsselskap i land C, som både land A og land B har signerte fordelaktige dobbelt skatteavtaler.

Det eneste målet for foretaket som er satt inn i land C er å dra nytte av de gunstige betingelsene som gjelder dobbeltbeskatningsavtalene. På grunn av intet økonomisk behov, mangler imidlertid denne typen mellomliggende strukturer ekte økonomisk aktivitet.

Derfor etableres ofte utenlandske enheter av økonomiske og / eller skattemessige årsaker, men ikke så mye fordi de virkelig er "økonomiske" nødvendige i selskapets verdensomspennende driftsaktiviteter.

Tolkning

Den økonomiske substansdoktrinen er en rettslig doktrine om lov som ikke tillater skattefordelene ved en transaksjon hvis den mangler et økonomisk stoff eller et kommersielt formål.

Denne læren ble kodifisert i 2010, i seksjon 7701 (o), som definerer at en transaksjon bare har økonomisk substans hvis:

- Transaksjonen endrer skattebetalernes økonomiske stilling betydelig, bortsett fra dens skatteeffekter.

- Skattyteren har et vesentlig formål å gjennomføre transaksjonen, bortsett fra disse skatteeffektene.

Internal Revenue Service fastslår at for å avgjøre om doktrinen om økonomisk substans gjelder for en transaksjon, må den inneholde alle relevante faktuelle elementer i en normal skattebehandling for enhver investering, plan eller avtale.

Inkludering av plantrinn

Transaksjonen må også omfatte hvert av trinnene som utføres som en del av en plan. Fakta og omstendigheter vil avgjøre om trinnene i planen vil tjene til å definere transaksjonen eller ikke.

Når en plan genererte en skattefordel og har sammenkoblet trinn med et felles mål, vil skattemyndighetene definere den som en transaksjon hvis alle trinnene er inkludert.

Hvert trinn vil bli vurdert når du analyserer om den samlede transaksjonen mangler økonomisk substans. Hvis en sekvens med trinn inneholder et enkelt trinn som er skattemotivert, og som ikke er nødvendig for å oppnå et ikke-skattemessig mål, vil IRS straffe transaksjonen.

Disse reglene gjelder for transaksjoner som er utført etter 30. mars 2010. Dette er datoen som avsnitt 7701 (o) ble kunngjort.

eksempler

Strukturer for å forbedre aksjonærbasen

Det er egentlig en serie transaksjoner som er utført med det formål å øke selskapets aksjegrunnlag. Dette for å redusere eventuelle kapitalgevinster ved salg av aksjer.

Justerbar rente gjeldsstruktur

Det er transaksjoner som innebærer tap ved utveksling av valutaer. De tjener til å oppveie overskuddet fra salg av en virksomhet som ikke er relatert til den utvekslingen.

Utnyttede baser for investeringsutveksling

Det innebærer en svært kompleks serie med tilkoblede transaksjoner. Det innebærer salg av et datterselskap av praktisk talt alle eiendeler, med et betydelig overskudd. Deretter følger en serie kjøp og salg av digitale valutaoptioner.

Da danner datterselskapet med disse opsjonene et selskap som det er full eier. Samtidig kjøper dette selskapet andeler av selskaper som ikke er på aksjemarkedet.

Senere, når dette selskapet avvikler datterselskapets aksjer for å ha en egen aksjebase, vil det gi tap når det selger aksjene. Dermed kompenserer den for gevinsten oppnådd ved forrige salg av datterselskapets eiendeler.

Gjeldstransaksjoner

Det er transaksjoner med misligholdte gjeld. I dette tilfellet gir en konkurs forhandler tilbake sin dårlige gjeld, relatert til konkursen.

De leveres til et aksjeselskap (SRL), hvis spesifikke funksjon er innsamling av kundefordringer. Til gjengjeld får han en majoritetsandel i dette selskapet.

Deretter bytter detaljhandleren sine interesser i LLC for kontanter. Leverer til LLC en del av disse kundefordringene for majoritetsinteresser i andre nyopprettede LLC.

Investorer selger deretter sine aksjer i disse LLCene gjennom et ekstra lag med LLC-selskaper, som fungerer som holdingselskaper.

Settet med relaterte LLCs ber om overføring av kundefordringer, basert på deres pålydende verdi. Skriv av kundefordringene som dårlig gjeld og genererer tap for investorene.

Til slutt kunngjør det originale toppnivå SRL tap ved det påfølgende salget av aksjene til de senere innehaverne av LLC.

referanser

1. Wikipedia, gratis leksikon (2018). Økonomisk substans. Hentet fra: en.wikipedia.org.
2. Economic-Substance (2018). Hva er økonomisk stoff? Hentet fra: Economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Varsel definerer vilkår for økonomisk stofflære. Journal of Accountancy. Hentet fra: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Hva er den økonomiske substanslæren? Klasing Associates. Hentet fra: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Kodifisert økonomisk substanslære. Columbia Journal of Tax Law. Hentet fra: taxlawjournal.columbia.edu.